Включается ли в налоговую базу по НДС неустойка, которую уплатил покупатель по договору поставки

Неустойка, которую уплатил покупатель по договору поставки, не включается в налоговую базу по НДС у поставщика. Исключение — ситуации, когда она является скрытой формой оплаты товара или элементом ценообразования (то есть прямо влияет на цену товара).

Неустойка за просрочку оплаты товара не включается в налоговую базу по НДС (Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (направлено Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875)).Неустойку, которую вам уплатил покупатель по договору поставки, не нужно включать в налоговую базу по НДС. Это следует из пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07.

Неустойка (штраф, пени) не относится к оплате товаров. Она является мерой имущественной ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств (ст. 330 ГК РФ).

Например, по договору поставки организация реализовала товары на сумму 1 000 000 руб. Однако покупатель оплатил товар с опозданием. За просрочку оплаты товара с покупателя в пользу организации взыскана неустойка в размере 10 000 руб. Включать эту неустойку в налоговую базу по НДС не нужно.

Если же в договоре поименована неустойка, но она не обеспечивает исполнение обязательства, то считать ее неустойкой нельзя. Такие суммы, если они связаны с оплатой товара, нужно включить в налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946).

Например, по договору поставки предусмотрена неустойка в виде повышающего коэффициента 1,1 к цене при превышении объема отгрузки свыше 1 000 единиц товара с начала действия договора. Эта неустойка не связана с исполнением обязательств покупателя по договору. Оплата товара с учетом повышающего коэффициента полностью включается в налоговую базу по НДС.