Нужно ли восстанавливать НДС, принятый к вычету по товарам, впоследствии экспортированным

Не нужно восстанавливать НДС:

  • при экспорте несырьевых товаров;
  • если от нулевой ставки вы отказались.

При наличии счета-фактуры и первичных документов вычеты по этим операциям вы заявляете в общем порядке независимо от момента определения налоговой базы по экспорту (п. 2 ст. 171, п. п. 1, 1.1, п. 3 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.10.2017 N 03-07-08/66748).

При экспорте сырьевых товаров заявить к вычету «входной» НДС вы можете только на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если вычеты по «сырьевому» экспорту вы заявили в другом периоде, то, по мнению Минфина России, нужно восстановить «входной» НДС не позднее квартала, в котором ваши товары выпущены в таможенной процедуре экспорта (Письма Минфина России от 13.07.2017 N 03-07-08/44529, от 28.08.2015 N 03-07-08/49710).

Отметим, что в п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление НДС в такой ситуации не предусмотрено, однако применять вычет в нарушение п. 3 ст. 172 НК РФ неправомерно. При этом указание на возможность восстановления НДС в этой ситуации есть в п. 23(2) Правил ведения книги покупок. Поэтому лучше восстановить налог, чтобы избежать споров с контролирующими органами. Восстановленный налог вы примете к вычету на момент определения налоговой базы по экспортной операции (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Восстанавливать НДС по основным средствам при экспорте не нужно. Как указывает Минфин России, действующее законодательство этого не требует (Письмо от 23.07.2015 N 03-07-08/42451).