Как учесть дебиторскую задолженность покупателей (заказчиков), возникшую в периоде применения УСН, при переходе на ОСН

Если после перехода на ОСН в целях исчисления налога на прибыль вы признаете доходы и расходы методом начисления, включите в доходы дебиторскую задолженность покупателей по оплате реализованных в периоде применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Включить в доходы дебиторскую задолженность нужно в первом отчетном (налоговом) периоде применения ОСН независимо от времени погашения задолженности (Письмо Минфина России от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983). Вы можете признать сумму дебиторской задолженности (неоплаченную выручку) внереализационным доходом как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде, и отразить по строке 101 Приложения N 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 10 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237, п. 6.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

При переходе на кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли дебиторскую задолженность покупателей (заказчиков), образовавшуюся при применении УСН, в доходах не учитывайте. Доходы признавайте по мере получения оплаты от них или погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Для целей исчисления НДС суммы дебиторской задолженности по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализованным в периоде применения УСН, при переходе на ОСН в налоговую базу не включайте. Ведь в данном случае реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) имела место в периоде применения УСН. То есть операции, которые признаются объектом налогообложения по НДС, были совершены организацией, которая не являлась на тот момент налогоплательщиком НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, Письма Минфина России от 02.03.2015 N 03-07-11/10711, от 02.03.2015 N 03-07-11/18572).