Как рассчитать и взыскать неустойку по Закону N 44-ФЗ

Порядок расчета неустойки прост как для заказчика, так и для поставщика. Размеры санкций предусмотрены Правительством РФ и должны быть указаны в контракте. Определение суммы штрафа или пени — процесс кропотливый, но не займет много времени, вы легко выполните правильные расчеты. После расчета суммы неустойки направьте претензию виновной стороне. Если сторона откажется выплатить неустойку, обратитесь в суд.
Взыскав неустойку, правильно отразите ее в бухгалтерском и налоговом учете. Учтите, что у некоторых заказчиков средства от неустоек не являются доходом, а перечисляются в соответствующий бюджет.

1. Как рассчитать неустойку по контракту

Ваш главный помощник в расчете неустойки — это контракт, в нем указаны размеры и формулы для расчета неустойки как для заказчика, так и для поставщика. Если по какой-то причине в контракте отсутствуют такие сведения, смотрите их в Правилах определения размера неустойки N 1042.
В некоторых случаях вместо требований Закона N 44-ФЗ применяется специальное законодательство, например об электроэнергетике или газоснабжении. Если неустойка по контракту не соответствует требованиям законодательства, контрагент может оспорить ваши требования.
При расчете неустойки следует учитывать следующее:
• суммой, от которой рассчитывается неустойка, зачастую является не цена контракта, а цена этапа или конкретного обязательства или даже НМЦК;
• особенности системы налогообложения. Если сумма включает НДС, расчет должен его учитывать (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09 по делу N А50-6981/2008-Г-10). Если сторона применяет специальный налоговый режим, например, УСН, то сумма рассчитывается без учета налогов (см. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.03.2015 N Ф05-1474/2015 по делу N А40-20035/14);
• течение сроков просрочки начинается на следующий день после даты предполагаемого исполнения. Например, если срок исполнения обязательства установлен 20 августа, то срок просрочки начинает течь с 21 августа. Или если установлен десятидневный срок на ответ с момента обращения, которое поступило 15 августа, то 10 дней начинают течь с 16 августа. Это правило распространяется и на контракты, где срок исполнения установлен в часах, то есть если срок пропущен, но исполнение последовало в пределах одного календарного дня, то оснований для начисления неустойки нет;
• если срок исполнения установлен в часах, то при расчете нужно учитывать следующее условие: 1 час = 1/24 дня (см. Письмо Минфина России от 11.12.2014 N 02-02-04/63862);
• проверяйте размер ключевой ставки на дату оплаты и пересчитывайте размер неустойки в случае ее изменения.

См. также: Какие штрафные санкции можно предусмотреть в контракте при закупке по Закону 44-ФЗ

1.1. Расчет неустойки (пени и штрафа) по контракту за нарушения поставщика

Для расчета неустойки за нарушения поставщика используются в основном две формулы и предусмотрены два вида пеней и штрафов. По контрактам ОСАГО кроме пени предусмотрены еще выплаты финансовой санкции, их расчет осуществляется в особом порядке. Рассмотрим возможные санкции с примерами расчета каждой из них.

1.1.1. Расчет пени за несвоевременное выполнение обязательств по контракту

Формула расчета за нарушение сроков (п. 10 Правил определения размера неустойки N 1042):

Пример расчета пени за нарушение сроков
Сторонами заключен контракт на выполнение работ по установке шлагбаума. Цена контракта составляет 150 000,00 руб. Подрядчик обязан завершить работы в срок по 15 января 2018 г., однако выполнил работы 1 февраля 2018 г.
Расчет неустойки:
Цена контракта — 150 000,00 руб.
Дни просрочки — 17 дней (считаются со дня, следующего после установленного срока — 16 января 2018 г. и по день фактического исполнения — 1 февраля 2018 г.).
Ключевая ставка на день расчета составляла 7,75%.
Расчет по формуле:
150 000,00 руб. x 17 дн. x 1/300 x 7,75% = 658,75 руб.
Итого размер неустойки — 658,75 руб.

1.1.2. Расчет пени за просрочку предоставления сведений о субподрядчиках

Формула расчета почти аналогична приведенной выше (ч. 23, 24 ст. 34 Закона N 44-ФЗ):

Пример расчета пени
Между подрядчиком и заказчиком 1 января 2018 г. заключен контракт на строительство административного здания. Цена контракта составляет 268 586 000,00 руб. В целях исполнения обязательств подрядчик заключил три договора субподряда от 5 января 2018 г. — на сумму 38 000 000,00 руб., на сумму 596 000,00 руб. и на сумму 2 500 000,00 руб. Сведения о субподрядчиках подрядчик подал заказчику лишь 30 января 2018 г. 31 января 2018 г. заказчик направляет требование об уплате неустойки.
Расчет:
Сумма договоров субподряда — 41 096 000,00 руб.
Дни просрочки — 15 дней (по истечении 10 календарных дней с момента заключения договоров — 16 января 2018 г., по день фактического исполнения — 30 января 2018 г.).
Ключевая ставка на 31 января 2018 г. — 7,75%.
Расчет по формуле:
41 096 000,00 руб. x 15 дн. x 1/300 x 7,75% = 159 247,00 руб.
Итого размер неустойки — 159 247,00 руб.

1.1.3. Расчет штрафа за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по контракту

Штраф взимается за сам факт нарушения, поэтому применяется к единичному случаю. Размер штрафа определяется в виде процента от расчетной суммы. Размер процента зависит от расчетной суммы. Такой суммой может быть (п. п. 3 — 5 Правил определения размера неустойки N 1042):
• цена контракта;
• цена этапа контракта;
• НМЦК;
• стоимость работ, которые подрядчик обязан выполнить своими силами;
• стоимость объема обязательного привлечения субподрядчиков.

Пример расчета штрафа за неисполнение обязательств подрядчиком
Между заказчиком и подрядчиком заключен контракт на реконструкцию стадиона. Цена контракта составляет 1 000 265 264,00 руб. Подрядчик не выполнил обязательные работы во втором этапе реконструкции. Стоимость работ на данном этапе составляет 425 325 000,00 руб. Заказчик направляет требование об уплате штрафа:
Штраф — 0,5% (размер процента при цене этапа от 100 млн руб. до 500 млн руб.) от 425 325 000,00 руб. (стоимость этапа).
Итого штраф — 212 662,50 руб.

1.1.4. Пени по контрактам ОСАГО за нарушение срока выплаты или пропуск срока выдачи направления на ремонт

Формула расчета:

Пример расчета неустойки за нарушение срока выплаты по ОСАГО
Заказчик, в соответствии с заключенным контрактом, 1 февраля 2018 г. обратился к страховщику с заявлением о страховом возмещении. Контрактом установлен срок выплаты 20 рабочих дней со дня получения заявления. Страховщик произвел выплату в сумме 190 045,65 руб. лишь 1 апреля 2018 г. Заказчик направляет требование об уплате неустойки, которая рассчитана следующим образом:
Сумма возмещения — 190 045,65 руб.
Просрочка — 30 дней (с 3 марта 2018 г. по 1 апреля 2018 г.).
Расчет по формуле:
190 045,65 руб. x 1% x 30 дн.
Итого размер неустойки — 57 013,69 руб.

1.1.5. Пени по контрактам ОСАГО за нарушение сроков проведения ремонта

Формула расчета (ч. 21 ст. 12 Закона об ОСАГО):

Пример расчета неустойки за нарушение сроков ремонта по ОСАГО
Заказчик направил автомобиль на ремонт после ДТП 11 января 2018 г., стоимость такого ремонта составляет 80 651,00 руб. Контрактом установлен срок выполнения ремонта — 20 рабочих дней. Страховщик выполнил ремонт лишь 10 марта 2018 г.
Расчет неустойки:
Сумма страхового возмещения — 80 651,00 руб.
Просрочка — 29 дней (с 9 февраля по 10 марта 2018 г.).
Расчет по формуле:
80 651,00 руб. x 0,5% x 29 дн.
Итого размер неустойки — 11 694,40 руб.

1.1.6. Финансовая санкция по контрактам ОСАГО за нарушение срока направления отказа в возмещении вреда

Формула расчета (ч. 21 ст. 12 Закона об ОСАГО):

Пример расчета суммы выплаты за просрочку отказа по ОСАГО
Заказчик 11 января 2018 г. обратился к страхователю с заявлением о возмещении вреда. Тариф на конкретное возмещение установлен в размере 23 500,00 руб. Страхователь рассмотрел заявление и 7 марта 2018 г. вынес отказ. В связи с тем что страхователь нарушил срок направления отказа, заказчик направляет требование об уплате финансовой санкции:
Сумма страхового возмещения — 23 500,00 руб.
Просрочка — 26 дней (20 рабочих дней с момента направления заявления — с 9 февраля по 7 марта 2018 г.).
Расчет по формуле:
23 500,00 руб. x 26 дн. x 0,05%.
Итого размер финансовой санкции — 305,50 руб.

1.2. Расчет неустойки (пени и штрафа) по контракту за нарушения заказчика

В случае нарушения условий контракта заказчиком все предельно просто: законодатель предусмотрел пени двух видов и штраф, размер которого зависит от цены контракта. Их формулы и примеры расчетов приведены ниже.

1.2.1. Расчет пени за несвоевременное исполнение обязательств по контракту

Формула расчета пени выглядит следующим образом (ч. 5 ст. 34 Закона N 44-ФЗ):

Пример расчета пени за просрочку заказчика
Сторонами заключен контракт на выполнение работ по установке шлагбаума. Цена контракта составляет 150 000,00 руб. Подрядчик выполнил работы 30 января 2018 г. Заказчик обязан оплатить выполненные работы в течение двух недель. Заказчик оплатил работы лишь 16 февраля 2018 г. Подрядчик выставляет заказчику требование об уплате пеней 20 февраля 2018 г.
Расчет неустойки:
Невыплаченная сумма — 150 000,00 руб.
Просрочка — 2 дня (считаются со дня, следующего после установленного срока — 15 февраля 2018 г. и по день фактический оплаты — 16 февраля 2018 г.).
Ключевая ставка на 20 февраля 2018 г. составляла 7,5%.
Расчет по формуле:
150 000,00 руб. x 2 дн. x 1/300 x 7,5%.
Итого размер неустойки — 75 руб.

Если объектом закупки вашего контракта является электро-, водо-, тепло- и газоснабжение, то размер пени будет равен 1/130 ключевой ставки Банк России от не уплаченной в срок суммы.

1.2.2. Штраф за ненадлежащее исполнение обязательств по контракту

Начисление штрафа намного проще, чем пени, нет никаких ставок и дробей, только фиксированный размер, зависящий от цены контракта (п. 9 Правил определения размера неустойки N 1042).

Пример определения размера штрафа за нарушения заказчика
Между сторонами заключен контракт на строительство административного здания. Цена контракта составляет 78 651 567,00 руб. По условиям контракта заказчик обязан очистить участок от сухостоя, однако он не выполнил данное обязательство. Подрядчик вынужден был произвести очистку территории своими силами. В связи с этим подрядчик направляет заказчику требование об уплате штрафа.
При цене контракта от 50 000 000,01 до 100 000 000,00 руб. установлен штраф в размере 10 000,00 руб.
Заказчик обязан уплатить штраф в размере 10 000,00 руб.

2. Как взыскать неустойку по контракту

Неустойку за нарушения в ходе исполнения контрактов можно взыскать как с поставщика, так и с заказчика. Рассмотрим порядок взыскания неустойки для каждой из сторон.

2.1. Как взыскать неустойку с поставщика по Закону N 44-ФЗ

Первым делом зафиксируйте нарушение актом или иным документом, затем производите расчет суммы неустойки. Составьте требование-претензию и направьте подготовленные документы контрагенту. Если поставщик добровольно не выплатил сумму неустойки, то вы можете удержать неустойку из сумм, подлежащих оплате, если такая возможность оговорена в контракте, или взыскать неустойку в суде.
Взыскание неустойки с поставщика по муниципальному контракту не отличается от такого же взыскания по государственному контракту. Рассмотрим подробнее каждый шаг заказчика.

2.1.1. Фиксация нарушения

Если вы выявили нарушение контракта, следует это зафиксировать, так вам проще будет обосновывать свою позицию в дальнейшем. Сделать это можно как в виде отдельного документа, так и в виде дополнительной пометки в акте приема-передачи, товарной накладной или ином документе, который составляют стороны. Чем подробней вы все распишете, тем меньше сомнений будет у самого контрагента и суда в его вине.

Пример фиксации нарушения в виде отдельного документа
Акт о нарушении

г. Москва 2 февраля 2018 г.
Между ФГКУ «Красный кирпич» и ООО «Глиняная мастерская» заключен контракт на поставку глины N 598/6624/965987456152/2018 от 9 января 2018 г.
В соответствии с контрактом ООО «Глиняная мастерская» обязано поставить 20 000 куб. м красной глины в срок до 1 февраля 2018 г.
В соответствии с товарной накладной от 20 января 2018 г. ООО «Глиняная мастерская» поставило 15 000 куб. м красной глины.
На 1 февраля 2018 г. оставшийся объем глины не поставлен.

Начальник Крымкин В.П. Крымкин

Начальник АХО Юшков А.Ю. Юшков

Завхоз Мармуша С.Т. Мармуша

2.1.2. Направление требования об уплате

После того как вы зафиксировали нарушение, направьте претензию контрагенту. Для вас направление претензии, а равно и требования об уплате неустойки является обязательным шагом (ч. 6 ст. 34 Закона N 44-ФЗ).
Требование об уплате неустоек не имеет утвержденной формы или требований к содержанию, однако при его составлении рекомендуем указать следующие данные:
• реквизиты контракта;
• нарушение или просрочку со ссылкой на подтверждающие материалы (при наличии);
• основания начисления неустойки (пункт госконтракта, статья закона и т.д.);
• сумму неустойки;
• расчет суммы неустойки;
• срок исполнения требования или направления ответа;
• условия о перерасчете неустойки;
• банковские реквизиты, на которые следует перечислить неустойку;
• последствия, если требование не будет исполнено.
Направлять претензию лучше курьерской службой или почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения. Так у вас останется доказательство о получении контрагентом документов. Не рекомендуем передавать нарочно в связи с тем, что принявшее лицо может не быть сотрудником контрагента, такие случаи не редкость в судебной практике. В таком случае контрагент сможет ссылаться на несоблюдение досудебного порядка урегулирования спора и затянуть время.

2.1.3. Составление и подача иска в суд

Если контрагент не ответил на претензию или направил отказ от оплаты, вы вправе обратиться в суд за взысканием неустойки, а также понуждением контрагента исполнить контракт, если для вас это еще актуально.
Для обращения в суд необходимо составить и подать исковое заявление. Порядок и сроки подачи такого заявления о возникновении спора по госконтракту не имеют особенностей и осуществляются в общем порядке.
Обращаем ваше внимание, что если неустойка взыскивается с физического лица, то исковое заявление подается в суд общей юрисдикции (см. Обзор судебной практики Верховного Суда РФ, утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 24.12.2014).

2.1.4. Удержание неустойки

Удержание можно применять заказчикам, если условие об этом предусмотрено в контракте. В случае обжалования суд поддержит позицию о правомерности такого удержания (см., например, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 08.02.2017 N Ф03-5815/2016 по делу N А73-8259/2016). При этом контрагент вправе обжаловать действия заказчика и также просить о снижении размера неустойки. Суд в порядке ст. 333 ГК РФ может снизить размер неустойки (см., например, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.10.2016 N Ф01-4596/2016 по делу N А43-25389/2015).

2.2. Как взыскать неустойку с заказчика по Закону N 44-ФЗ

У заказчика нет особого статуса и взыскивать с него неустойку можно в том же порядке, что и при взыскании неустойки с поставщика. Поставщику недоступно лишь удержание неустойки, и направление претензии для него является правом, а не обязанностью. Рекомендуем вам также фиксировать нарушение, произвести расчет неустойки, отправить претензию заказчику, и если он не отозвался на претензию и не выплатил неустойку, то обратиться в суд.
Взыскание неустойки с заказчика по муниципальному контракту не отличается от такого же взыскания по государственному контракту.

3. Как отразить в учете начисленную неустойку (штраф, пени) по контракту

Неустойка не во всех случаях является доходом заказчика, это зависит от его типа. Так, если заказчик — казенное учреждение или организация, выступающая от лица государства, субъекта РФ или муниципального образования, суммы неустойки перечисляются в соответствующий бюджет. В остальных случаях неустойка остается у заказчика. Как отразить рассматриваемый доход в бухгалтерском, бюджетном и налоговом учете, подробно рассмотрим ниже.

3.1. Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете неустойку

Доходы в виде неустойки отнесите на подстатью 141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» КОСГУ.
Признайте такие средства:
• собственными доходами, если вы бюджетное или автономное учреждение (Письмо Минфина России от 20.09.2012 N 02-06-10/3831);
• неналоговыми доходами бюджета, если вы казенное учреждение (п. 3 ст. 41 БК РФ).
Вы можете произвести оплату контракта за минусом суммы неустойки (Письма Минфина России от 22.10.2015 N 02-08-10/60706, от 20.09.2012 N 02-06-10/3831).
Бюджетные и автономные учреждения могут закрыть получение неустойки зачетом встречных требований, казенное учреждение не вправе это сделать (Письма Минфина России от 05.02.2016 N 02-02-04/5996, от 11.04.2016 N 02-02-14/20344, от 24.11.2015 N 02-04-10/68167).
Если поставщик оспаривает размер неустойки, из-за чего невозможно надежно оценить сумму предстоящих поступлений, ожидаемые доходы признайте доходами будущих периодов. Доходы текущего отчетного периода признайте в учете после того, как суд определит размер неустойки (Письмо Минфина России от 03.09.2018 N 02-05-11/62851). Хотя разъяснения, приведенные в этом Письме, предназначены для казенных учреждений, считаем, что для бюджетных и автономных учреждений они также применимы.
Операции с неустойкой отразите в учете следующими проводками.

в бюджетном учете казенного учреждения:

Содержание операций Дебет Кредит Обоснование
Поставщик оспаривает размер неустойки
Отражение ожидаемых доходов в сумме неустойки, предъявленной поставщику (подрядчику, исполнителю) КДБ 1 209 41 560
КДБ 1 401 40 141
Письмо Минфина России от 03.09.2018 N 02-05-11/62851
Признание доходов текущего периода при определении размера неустойки судом КДБ 1 401 40 141
КДБ 1 401 10 141
Письмо Минфина России от 03.09.2018 N 02-05-11/62851
Корректировка неустойки на разницу между суммой, определенной решением суда, и начисленной суммой КДБ 1 401 40 141
КДБ 1 209 41 660
Письмо Минфина России от 03.09.2018 N 02-05-11/62851
Поставщик не оспаривает размер неустойки
Отражение суммы неустойки, предъявленной поставщику (подрядчику, исполнителю) КДБ 1 209 41 560
КДБ 1 401 10 141
Пункт 86 Инструкции N 162н
Поступление в доход бюджета суммы неустойки у казенного учреждения, за которым не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет
Передача расчетов по поступлениям в бюджет администратору по кассовым поступлениям по извещению (ф. 0504805)
КДБ 1 304 04 141
КДБ 1 303 05 730
Пункт 104 Инструкции N 162н
Получение подтвержденного извещения (ф. 0504805) от администратора по кассовым поступлениям КДБ 1 303 05 830
КДБ 1 209 41 660
Пункт 86 Инструкции N 162н
Поступление в доход бюджета суммы неустойки у казенного учреждения, за которым закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет
Поступление неустойки на счет администратора доходов бюджета КДБ 1 210 02 141
КДБ 1 209 41 660
Пункт 86 Инструкции N 162н

в бухгалтерском учете бюджетного учреждения:

Содержание операций Дебет Кредит Обоснование
Поставщик оспаривает размер неустойки
Отражение ожидаемых доходов в сумме неустойки, предъявленной поставщику (подрядчику, исполнителю) 2 209 41 560
2 401 40 141
Письмо Минфина России от 03.09.2018 N 02-05-11/62851
Признание доходов текущего периода при определении размера неустойки судом 2 401 40 141
2 401 10 141
Письмо Минфина России от 03.09.2018 N 02-05-11/62851
Корректировка неустойки на разницу между суммой, определенной решением суда, и начисленной суммой 2 401 40 141
2 209 41 660
Письмо Минфина России от 03.09.2018 N 02-05-11/62851
Поставщик не оспаривает размер неустойки
Отражение суммы неустойки, предъявленной поставщику (подрядчику, исполнителю) 2 209 41 560
2 401 10 141
Пункт 109 Инструкции N 174н
Поступление суммы неустойки 2 201 11 510,
2 201 34 510
2 209 41 660
Пункт 110 Инструкции N 174н
Забалансовый счет 17

Прекращение встречных требований зачетом обязательств по контракту, принятых за счет приносящей доход деятельности 2 302 XX 830 1
2 209 41 660
Пункт 110 Инструкции N 174н
Прекращение встречных требований зачетом обязательств по контракту, принятых не за счет приносящей доход деятельности X 302 XX 830 1, 2
X 304 06 730 1
Пункт 110 Инструкции N 174н
2 304 06 830
2 209 41 660

1 Применяются соответствующие коды группы и вида синтетического счета.
2 Применяется соответствующий код вида финансового обеспечения (деятельности): 4, 5, 6 или 7.

в бухгалтерском учете автономного учреждения:

Содержание операций Дебет Кредит Обоснование
Поставщик оспаривает размер неустойки
Отражение ожидаемых доходов в сумме неустойки, предъявленной поставщику (подрядчику, исполнителю) 2 209 41 000
2 401 40 141
Письмо Минфина России от 03.09.2018 N 02-05-11/62851
Признание доходов текущего периода при определении размера неустойки судом 2 401 40 141
2 401 10 141
Письмо Минфина России от 03.09.2018 N 02-05-11/62851
Корректировка неустойки на разницу между суммой, определенной решением суда, и начисленной суммой 2 401 40 141
2 209 41 000
Письмо Минфина России от 03.09.2018 N 02-05-11/62851
Поставщик не оспаривает размер неустойки
Отражение суммы неустойки, предъявленной поставщику (подрядчику, исполнителю) 2 209 41 000
2 401 10 141
Пункт 112 Инструкции N 183н
Поступление суммы неустойки 2 201 11 000,
2 201 21 000,
2 201 34 000
2 209 41 000
Пункт 113 Инструкции N 183н
Забалансовый счет 17

Прекращение встречных требований зачетом обязательств по контракту, принятых за счет приносящей доход деятельности 2 302 XX 000 1
2 209 41 000
Пункт 113 Инструкции N 183н
Прекращение встречных требований зачетом обязательств по контракту, принятых не за счет приносящей доход деятельности X 302 XX 000 1, 2
X 304 06 000 1
Пункт 113 Инструкции N 183н
2 304 06 000
2 209 41 000

1 Применяются соответствующие коды группы и вида синтетического счета.
2 Применяется соответствующий код вида финансового обеспечения (деятельности): 4, 5, 6 или 7.

3.2. Как отразить в налоговом учете неустойку

Суммы неустоек:
1) включите во внереализационные доходы, если вы бюджетное или автономное учреждение (п. 3 ст. 250 НК РФ);
2) доходом не признавайте, если вы казенное учреждение. Это связано с тем, что казенными учреждениями контракты заключаются от имени публично-правового образования (РФ, субъекта РФ или муниципального образования), которое не является плательщиком налога на прибыль на основании ст. 246 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.09.2017 N 03-03-06/3/57688).
Доходы в виде неустойки признайте на дату:
• признания обязательств по ее уплате должником — при методе начисления (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
• поступления суммы на счет или в кассу учреждения — при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ).